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Ipoteca Agenzia delle Entrate e Riscossione: ultime sentenze

31 Marzo 2022
Ipoteca Agenzia delle Entrate e Riscossione: ultime sentenze

Imposte di registro, catastale e ipotecaria; contribuenti; pretesa tributaria; Agenzia delle Entrate e Riscossione; accesso agli atti; avviso di liquidazione; decadenza dall’agevolazione prima casa.

Iscrizione di ipoteca

L’iscrizione di ipoteca ai sensi dell’art. 77, d.P.R. n. 602 del 1973, in quanto incidente in negativo sugli interessi del contribuente, deve essere preceduta, a pena di nullità, dalla comunicazione allo stesso dell’intenzione di procedervi e dalla concessione del termine di 30 giorni per consentirgli l’esercizio del diritto di difesa, avendo quest’ultima disposizione valenza meramente interpretativa, perché espressione del più generale principio dell’obbligo di attivare il contraddittorio endoprocedimentale immanente nell’ordinamento tributario. La notificazione del preavviso di iscrizione serve, quindi, a consentire il contraddittorio procedimentale e non a far decorrere termini processuali di impugnazione che, tra l’altro, l’Agenzia delle Entrate – Riscossione invoca indicando previsioni del processo tributario, come tali estranee all’ordito processuale in cui si svolge l’azione in esame .

T.A.R. Milano, (Lombardia) sez. II, 04/05/2020, n.729

Ipoteca su fondo patrimoniale per debiti tributari

L’Agenzia delle Entrate e Riscossione non può iscrivere ipoteca sui beni del fondo patrimoniale se il debito del contribuente deriva dalla sua partecipazione societaria e non è stato contratto per soddisfare i bisogni della famiglia.

Cassazione civile sez. trib., 27/02/2020, n.5369

Iscrizione e rinnovazione

L’iscrizione ipotecaria sui beni del socio di una società in nome collettivo è illegittima qualora l’Agenzia delle entrate Riscossione non provi di aver accertato l’impossibilità del debitore principale al pagamento del dovuto, né l’incapienza del suo patrimonio. Il creditore, prima di rivolgersi al socio, deve provvedere ad escutere il patrimonio della società e solo se i suoi diritti restano insoddisfatti, potrà rivolgersi al patrimonio dei soci per ricevere il dovuto.

Comm. trib. prov.le Brescia sez. III, 10/02/2020, n.102

Notaio delegato all’espropriazione immobiliare

In tema d’imposta di registro, catastale e ipotecaria, il notaio delegato all’espropriazione immobiliare, concorrendo all’esercizio della funzione giudiziaria in virtù di un rapporto fiduciario con il giudice dell’esecuzione, allorché riceva somme dai partecipanti alla vendita a titolo di fondo spese per il trasferimento, comprese le imposte relative alla registrazione del decreto di vendita, agisce quale sostituto del cancelliere ai sensi dell’art. 6, comma 2, del d.lgs. n. 347 del 1990 ed è l’unico soggetto debitore nei confronti dell’Agenzia delle entrate, fungendo, peraltro, da “adiectus solutionis causae”, con la conseguenza che, ai sensi dell’art. 1188 c.c., il partecipante deve ritenersi liberato dalla propria obbligazione nel momento stesso in cui versa al professionista i relativi importi.

Cassazione civile sez. trib., 15/01/2019, n.724

Trust autodichiarato

In tema d’imposta ipotecaria e catastale, l’istituzione di un “trust” cd. “autodichiarato”, con conferimento di immobili e partecipazioni sociali per una durata predeterminata o fino alla morte del disponente, i cui beneficiari siano i discendenti di quest’ultimo, è riconducibile alla donazione indiretta ed è soggetto all’imposta in misura fissa, atteso che la “segregazione”, quale effetto naturale del vincolo di destinazione, non comporta, però, alcun reale trasferimento o arricchimento, che si realizzeranno solo a favore dei beneficiari, successivamente tenuti al pagamento dell’imposta in misura proporzionale.

Comm. trib. reg. L’Aquila, (Abruzzo) sez. III, 08/05/2018, n.431

Domanda di accesso agli atti interruttivi della prescrizione

La domanda di accesso avente ad oggetto gli atti interruttivi della prescrizione presupposti dalla comunicazione di iscrizione ipotecaria dell’Agenzia delle Entrate è riferita ad atti specifici (in quanto inseriti in un individuato procedimento di riscossione) e determinabili mediante il riferimento alla nota di iscrizione ipotecaria che li presuppone.

Ne deriva che tale richiesta non costituisce un tentativo di esperire un controllo generalizzato sull’attività di riscossione del concessionario, ma una pretesa di ostensione funzionale al diritto di difesa della parte interessata, addotto a motivazione della richiesta stessa.

TAR Firenze, (Toscana) sez. I, 30/11/2017, n.1489

Revisione del titolo di tassazione dell’imposta di registro

In tema di imposta di registro, decorso il termine di tre anni dalla data della registrazione dell’atto, ai sensi dell’art. 75 del D.P.R. n. 131 del 1986 (ora 77 del t.u. approvato con D.P.R. n. 131 del 1986), si prescrive la possibilità di ottenere una revisione del titolo di tassazione, rimanendo preclusa per l’amministrazione, come per il contribuente, l’invocabilità di diritti che presuppongono la modificazione del predetto titolo, mettendo in discussione il criterio di tassazione adottato in relazione alla natura dell’atto.

(Nella specie, la S.C., confermando le statuizioni del giudice di merito, ha rigettato il ricorso del contribuente, che, dopo più di tre anni dalla registrazione di un atto di compravendita, aveva impugnato il provvedimento con cui l’Agenzia delle Entrate aveva recuperato maggiori imposte di registro, ipotecaria e catastale a seguito della revoca delle agevolazioni di cui all’art. 33, comma 3, della l. n. 388 del 2000, senza contestare tale revoca, ma allegando che l’atto doveva essere assoggettato ad Iva.)

Cassazione civile sez. trib., 20/09/2017, n.21811

Revoca dell’agevolazione prima casa

Attesa la natura accertativa dell’avviso di liquidazione col quale l’Agenzia delle Entrate procede al recupero delle maggiori imposte di registro, ipotecaria e catastale ritenute dovute per effetto della decadenza dall’agevolazione d’imposta denominata come “prima casa”, l’atto deve essere motivato specialmente quando il contribuente abbia fornito la prova negativa sulla diversa destinazione dei locali che concorrono a realizzare la superficie utile complessiva dell’abitazione “prima casa”.

Pertanto, è illegittimo l’avviso di liquidazione che, ai fini della qualificazione dell’immobile, si limiti a riportare la norma regolamentare (d.m. 2 agosto 1969, art. 5) ed a riportare i dati oggettivi catastali, allorché gli elementi di fatto indicati dal contribuente siano stati disattesi dall’Ufficio (nel caso di specie, la Suprema Corte ha cassato la sentenza della commissione tributaria regionale riconoscendone l’illegittimità nella parte in cui aveva ritenuto soddisfatto il requisito motivazionale dell’avviso di liquidazione che si era limitato a riportare la norma regolamentare (d.m. 2 agosto 1969, art. 5), in relazione alla quale si è ritenuto doversi attribuire all’immobile in questione la qualifica di lusso, mancando invece del tutto in entrambi gli atti menzionati l’indicazione dei presupposti di fatto che dessero conto in concreto della fattispecie ritenuta tale da determinare la decadenza dall’agevolazione).

Cassazione civile sez. trib., 18/05/2016, n.10192

Trasferimento dei beni in trust e pagamento delle imposte di donazione

In tema di trasferimento dei beni in trust, è illegittima la richiesta da parte dell’Agenzia dell’Entrate relativamente al pagamento in misura proporzionale delle imposte di donazione, questo perché per il beneficiario “finale”, al momento dell’istituzione del trust, è titolare di una mera aspettativa nei confronti dei beni trasferiti, e solo quando si realizzerà effettivamente detto trasferimento si realizza il presupposto impositivo per l’applicazione dell’imposta di donazione. Pertanto deve applicarsi l’imposizione di donazione, ipotecaria e catastale in misura fissa.

Comm. trib. prov.le Latina sez. I, 14/05/2015, n.716

Indice di indebitamento

Il mancato pagamento delle rate, successive alla prima, concordate nell’accertamento con adesione, da parte di una società in liquidazione e con un indice di indebitamento pari a 12,95 giustifica, in assenza della prestazione di una garanzia (cauzione o fideiussione bancaria o assicurativa), l’autorizzazione in favore dell’Agenzia delle entrate all’iscrizione di ipoteca sugli immobili della società contribuente.

Comm. trib. prov.le Modena sez. I, 20/01/2014, n.48

Sequestro conservativo dei beni mobili

Nel caso ci sia in atto una rateizzazione di quanto dovuto sia con l’Agenzia delle entrate sia con Equitalia e il contribuente stia provvedendo regolarmente al pagamento, non sussistono i presupposti per autorizzare il sequestro conservativo dei beni mobili o l’iscrizione ipotecaria dei beni immobili del contribuente stesso.

Comm. trib. prov.le Lecce sez. I, 27/05/2013, n.175

Somme sottoposte a tassazione

Il notaio, quale riscossore “ex lege” delle somme sottoposte a tassazione, ne diventa depositario ed è, in tal guisa, tenuto al versamento delle medesime all’Agenzia delle entrate, assumendo l’indiscussa veste di agente contabile, sottoposto alla giurisdizione della Corte dei conti, in quanto soggetto chiamato al maneggio di danaro per essere tenuto, “ope legis”, alla riscossione ed al successivo versamento di somme costituenti pecunia pubblica (imposte di registro, ipotecarie e catastali).

Corte Conti reg., (Molise) sez. giurisd., 28/11/2011, n.169

Infondatezza della pretesa tributaria

La pervicace resistenza in giudizio dell’Ufficio dell’Agenzia delle Entrate e la sua ostinata volontà di resistere nel giudizio vertente sulla cartella di pagamento nonostante la cosciente infondatezza della pretesa tributaria presupposta, già accertata con sentenza passata in giudicato, oltre all’aver consentito al Concessionario della riscossione di attivare la procedura esecutiva e di iscrivere ipoteca giudiziale su bene immobile della ricorrente con palese nocumento patrimoniale in ragione della impossibilità di rinegoziare il contratto di mutuo, sono condotte gravemente negligenti e tali da configurare la lite c.d. «temeraria», con conseguente responsabilità aggravata ex art. 96 c.p.c., ma anche produttive di danni morali risarcibili, connessi al patema d’animo ed allo stress ingenerati nel contribuente; con la conseguenza che il giudice tributario, determinato il quantum risarcibile in via equitativa, pronuncia la condanna dell’Agenzia delle Entrate per responsabilità aquiliana e, quanto ai profili di danno erariale, deve disporre la comunicazione della sentenza alla Procura Regionale della Corte dei conti, per le valutazioni di competenza.

Comm. trib. prov.le Roma sez. XXVI, 04/04/2008, n.52

Come saldare il proprio debito?

Laddove il contribuente abbia instaurato un rapporto sincero e collaborativo con l’Agenzia delle entrate e con la riscossione, impegnandosi a saldare interamente il proprio debito, per evitare le spese relative alla fideiussione, l’iscrizione dell’ipoteca sui suoi immobili da parte del concessionario della riscossione risulta illegittima, in quanto violazione dello Statuto del contribuente.

Comm. trib. prov.le Genova sez. XIII, 14/04/2008, n.81



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